银行部门年报中内部控制管理披露的研究 ——以孟加拉国为例外文翻译资料

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银行部门年报中内部控制管理披露的研究 ——以孟加拉国为例

作者 ︰娑婆，阿努普 · 库马尔 ·

出版物 ︰国际经济与金融，2011年 （3） ︰ 216-222

全文文献:

摘要

即使没有规定要求如此，上市公司在年度报告中关于内部控制管理的报告依然很重要。会计师和审计师的处于有利位置来建议何种程度的报告是适当的，因为他们直接参到审计财务报表和内部控制审查。这是一个少有的机会，在除年报之外讨论为管理层所关切和注意的事项。从一开始是有一个日益增长的共识，即应当注明的内容包括︰ 财务报表的列报;内部控制的宗旨、性质和成分;内部审计、 独立审计与审计委员会的作用。在对大量的企业进行研究后发现，'该系统旨在提供唯一合理的对企业既定方案的保证.'如果这种管理报告的独立审计师认证要求;这样一项任务会显著影响独立核数师和管理角色。

关键词 ︰ 内部控制 (IC)、 证券交易委员会 (SEC)、 达卡证券交易所 (DSE)，审计委员会 10 k。

介绍

公众公司越来越多地将内部控制管理报告加入其年度报告中作为一种良好的公司治理经验。现如今，人们更加关心报告中是否有以下内容。

管理报告通常讨论以下主题︰

财务报表的列报。

公司内部控制的目的、性质、构成。

内部审计的作用。

审计委员会的作用。

独立核数师的作用。

虽然 SEC 和1994年的公司法都不需要他们，但这些报告已经存在了超过十年;关于是否强制性列入关于内部控制报告的辩论已经存在很长时间了。当然，不同财务报表使用者的需要应当迎合现有的报告要求。是否应发出一份关于内部控制报告，以及它是否应被阻止，是进一步调查的问题。

由于会计师和审计师是直接参与审核财务报表和审查内部控制的专业人士，他们可能是处在最好的位置，来建议何种程度的报告是适当的。目的是确保满足利益相关者对内部控制信息披露信息的需求。

声明的问题:

对企业股东而言，正确的标识、汇总、加工、沟通等内部控制信息是十分必要的。管理需要向利益相关者，即年度报表使用者提供所有必要的材料信息。作为它的一部分的内部控制细节，理应分发给利害攸关者，以便他们做出决策。在这篇论文中，对这些信息披露的目的和程度以及此种披露的充分性进行了调查和分析。

本文的目标：

研究的主要目的是找出内部控制信息披露对年度报告使用者方便的程度。披露程度会引导我们研究其他几个方面。如下 ︰

有效性和内部控制的效率；

管理报告中有关IC的内容

IC的目的和性质

内部审计的作用

审计委员会的作用

外聘审计员的作用

这项研究的目的是找出上述几个方面在企业管理报告中的披露程度。

文献综述

孟加拉国是一个或多或少还未有人涉足的区域。虽然国际上已发表了几篇论文，但孟加拉国并没有多少有意义的关于内部控制信息披露的研究。

在 2000 年公布的全球调查显示，69%的投资专业人士表示，上市公司财务信息公开披露的大部分内容的总体质量得到了改善。近75%的受访者指出，执行部门的受访作为关键的信息来源，重要性上仅次于年度报告和金融新闻发布。

会计的发展趋势和技术 （1999 年） 的研究结果显示，约 58%的公众公司将管理报告列入其年度报表。这是一个在年度报告中管理者可以将读者的注意力集中在其他地方没有系统地讨论过的问题上。对报告内容分析可以同时帮助企业自身和报告使用者，以及外部审计，尤其是在确定哪些具体的项目值得列入的时候。

虽然重点一般是内部控制的有效性，跨国公司内部控制的特定组件是绝不一致的各个部门。在报告中指出的差异可能反映了公司如何构建其内部控制制度或可能反映公司书写报告时的不同哲学理念。所以这种报告的内容差别很大。

1998年 《财富 100》 的年度报告分析显示，78 家企业的管理报告，几乎所有的一份声明的开始是参加这项研究的管理人员对这份财务报表所应负担的责任。97%的人们说财务报表符合公认的会计原则，15%的人表示财务报表相当代表该公司的财务状况和经营业绩。

这项研究的理由：

年度报告是关于前一年的公司活动的综合报告。年度报告旨在给股东和其它对公司感兴趣的人提供有关公司的活动和财务表现的信息。（唐斯和 Barrons，1995年）。

一个观点认为，投资者和其他外部利益相关者对企业内部控制报告内容的兴趣是有限的，他们只想知道结果，而不是结果如何得来。但是内部控制是有效的方法来找出报表中那些股东感兴趣的更深入的财务信息。为确保相关各方的利益，内部控制将更多的披露及自检，是更容易理解的未来财务报表的发展趋势，报告的可靠性会高很多，将会很好地满足有效的公司治理这一目标。

研究的方法

这里对这项研究中已经提供的年度报告中有关管理的内部控制信息披露的现状进行了分析。在这方面，研究了包含在年度报告中的几个管理报告。这项研究旨在收集和分析从达卡证券交易所 (DSE) 以抽样方式选取的一些银行的年度报告的辅助数据。

目前有30家银行 （附录） 在DSE上市。随机选择七家银行，在这里，占总数的24%左右。2009 年的年度报告已采取的研究目的，是为管理报告中的样本银行找出目标银行在组织内的内部控制信息披露的现状，并目前的形势进行深入的分析。作为研究对象的七家银行是 AB 银行有限公司、荷兰的孟加拉银行有限公司、贾木纳银行有限公司、 商贸银行有限公司、 互信银行有限公司、 总理银行有限公司和东南亚银行有限公司 （按字母顺序）。

七.对研究结果的分析

内部控制的内容 ︰

在我们的调查中，我们发现100%的银行的管理报告以董事会报告作为主要形式。其他管理报告包括：总裁报告，管理主任的报告，等等。14%的人认为财务报表遵守了公认的会计原则。

所有接受调查的七个银行说财务报表如实反映公司的财务状况和经营业绩。在71%的情况下，管理报告讨论了财务报告的演示文稿。相同数量的银行在内部控制报告里列入他们总裁报告的目的、性质和组成。57%的报告提到关于内部审计的作用，71%的提到了包括审计委员会的作用，43%提到了独立的外聘审计员的作用。86%的银行正如样本所说的那样，认为内部控制报告的重点是内部控制的有效性。只有七分之一的银行重点在于安全的工作场所以及完善的工作条件。

内部控制的目的和性质 ︰

所有被调查的银行都提到了内部控制系统。根据这一情况，该建议被提及的所有人确定了可靠的财务报告，86%提到的资产保护，71%说，目标是鼓励遵守管理层的规定的政策和程序，但只有超过四分之一不到29%的银行将内部控制与职业道德联系在一起。七分之五的公司特别指出，防止和调查欺诈性财务报告是他们的内部控制的目的之一。

若干报告确定了其内部控制结构的具体组成部分。最经常被引用的是一个内部审计职能（86%）和分离的职责（86%），其次是维护的政策和程序（71%），选择和培训的好人才（29%）。也提到了在分支机构定期和特别检查。若干报告指出，这一政策涉及利益冲突、遵守适用法律和保密问题等因素。

内部控制的局限性︰

内部控制存在一些固有的局限性，这些局限性也在各自的年度报告中被小心地承认。29%的人指出，该系统的设计只提供了“合理保证”的会议陈述的目标。同样数量的人称内部控制成本不应超过预期收益。

尽管这些限制解决了这些问题，管理层经常在年度报告中向用户保证其内部控制的健全性。每一家银行都接受调查的要求，认为他们的内部控制系统是强大和有效的。其中86%的人，提到了这种主张的依据。

内部审计的作用：

内部审计部门的职能在任何年度报告中都占有重要的地位。该部门最经常被引用的作用是监督内部控制结构和评估其有效性（86%）。超过一半（57%）的银行在调查中指出内部审计可以提供建议，以提高控制和纠正缺陷。

所有这一切都说，内部审计更紧密地与审计委员会和董事会联系在一起。虽然他们中的一些人表示，内部审计人员有很大的独立性。

审计委员会的作用：

所有的报告都有一个审计委员会。当然，没有一个人说，其成员是独立的或不属于管理的一部分。所有的人说，他们的审计委员会，包括董事会的每一个成员。86%的银行指出，审计委员会涉及一个独立董事。这些高比例的断言是相当可以认同的，因为这些都被列入了证券交易委员会的强制性报告。57%已经指出，他们的独立核数师有自由和全面进入审计委员会，其余的人则都没有提及此事。另一方面，有86%的人说独立董事有充分的自由访问审计委员会，而只有一个样本（14%）提及此事，其余则没有提及此事。

审计委员会的下列责任已按署长的报告指出，在括号中的百分比指的7个公司中多大的比例有一个审计委员会。

监督财务报告过程（86%）。

审查内部控制（86%）。

内部审查和独立审计的范围和结果（100%）。

监督内部以及独立审计职能（57%）。

对独立审计人员的选择提出建议（86%）。

监督管理（57%）。

独立审计师的角色：

所有董事的报告提到了独立审计的公司，独立审计师的任命。约有86%的人提交了年度报告中包含的审计报告。审计报告的基础是审计工作的基础和充足的信息，由管理层提供审核目的。

所有年度报告的调查中都指出了，独立审计人员在内部控制中工作的目的，即提出增强财务报表的可靠性的意见，而不是对内部控制的效率评价。他们中的大多数审查内部控制和检测内部控制（60%），其次是评估和评价（40%），只有20%用于内部控制的研究、理解和检查。

管理报告通常没有做出类似的区别。在管理层中的一份声明中，独立审计机构“审议”或“审查”该公司的内部控制，无意中可能会导致读者推断，审计师表示该企业内部控制系统在有效地工作。在大多数情况下，这样的推论是误导性的，因为审计师是不会表达内部控制系统是否足够控制。除非是特别针对公司的内部控制系统进行评估，独立的审计人员检查内部控制的目的是设计针对他们整体的财务记录的审核。除了这之外，没有内部控制的审核是必需的。基于这个原因，报告使用的语言可能值得仔细推敲。

由于管理报告通常包括在公司的年度报告，其中包含经审计的财务报表，审计师需要阅读他们。”在阅读这些信息，审核员应根据管理层对审计师的考虑，在策划及执行财务报表审计时，评估具体的参考资料，特别是如果这种借鉴会导致读者认为审计师比按一般公认会计准则完成了更多的工作或会带领读者相信审计师提供对企业内部控制的保证时”（由美国注册会计师协会、专业标准、金9550.14条，其他信息在含有已审计的财务报表：文件550节审计解释）。

这项研究的结果表明，最常用来描述该公司的内部控制审计的思考性质的词是“检讨”。因为“管理层声明，审计人员已经审查的公司的内部控制是不合适的，”（见金9550.14节注脚），审计人员可能需要更仔细地审查客户的管理报告是否符合标准的指导。

结论和进一步研究的建议

在银行业的管理报告中包含内部控制信息的披露是一项自愿的倡议。不同公司的披露程度不同。方法和底稿这样的信息也有不同的形式。这里所涉及的主要问题是缺乏从监管机构那里发出的规范的格式。即使如此，对国内外的状况进行比较后发现，国内的信息披露状况处在相当令人满意的水平。

本研究仅限于银行业内部控制披露。样本大小约为人口的25%。进一步的研究也可以在其他部门进行。在银行部门和其他部门之间的内部控制披露的程度和性质，可以发现对比度。与其他部门相比，银行业似乎有更多的披露，在企业社会责任，公司治理和其他自愿披露的内容方面。也可以更多的做类似的研究来研究内部控制信息披露的其它方面。

另一个研究领域可以放在公司内部控制信息披露程度与收入之间的关系。公开更多的内部控制信息的公司可能会赚取更多的利润。该报告成为一种定义管理的控制策略的工具，以解释与其他公司做法上的区别，并强调在其努力可能代表的尝试，使其更有利可图和有效。有创新项目的公司可以使用这些报告强调这些举措是多么重要。（威利斯和拉特尔，2000）

进一步的研究可以放在管理报告是否需要独立的审计师的认证。如果需要独立的认证，这样的任务将有一个显着的影响，在这一过程中的独立审计师和管理者的角色。在传统的审计和认证服务中，该行业在“审计”和“审查”之间绘制了一个清晰的界线，具体的标准指导着提供这些差异化服务的从业者。也许同样的，审计和审查报告本身也在试图解释的工作的性质和工作的程度。（威利斯和拉特尔，2000）

引用

美国注册会计师协会、 专业标准、 非盟节 9550.14，文件包含已审计财务报表中的其他信息 ︰ 节 550 审计的解释

Ajinkya，B.，Bhojraj，美国，森古普塔，体育 （2005 年）。外部董事、 机构投资者和管理盈利预测属性之间的关联。会计研究 43(3)，343 376 杂志。doi:10.1111/j.1475-679x.2005.00174.x、 http://dx.doi.org/10.1111/j.1475-679x.2005.00174.x

AshbaughSkaife，H.，柯林斯 D.，凯莉，W.（2007 年）。这一发现和前 SOXmandated 审计内部控制缺陷报告。会计与经济学 44，166 192 杂志。doi:10.1016/j.jacceco.2006.10.001、 http://dx.doi.org/10.1016/j.jacceco.2006.10.001

AshbaughSkaife，H.，柯林斯 D.，凯莉，W.，方德，R.（2008 年）。内部控制缺陷、 修复技术和权责发生制质量

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