我国会计师事务所合并对审计质量的影响研究——基于我国A股上市公司的经验证据开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

意义：

合并一直是会计师事务所扩大规模的重要途径，像安永、毕马威这样的国际大所都是在经历了数十次合并之后才发展到今天的规模。但是相比事务所规模，其审计质量更能体现一个事务所的业务能力，更应该成为关注的焦点。近年来，以《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》（2007）、《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（2009）、《会计师事务所合并程序指引（征求意见稿）》（2010）为代表的政策层面，积极鼓励事务所合并，以期推动中国会计师事务所做大做强。本课题通过对我国已合并的事务所的实证研究来验证合并是否是提高审计质量的有效途径，以及不同的合并类型是否都能在一定程度上提高审计质量，并为以后事务所合并提供参考。

国内外研究概况：

2. 研究的基本内容和问题

研究目标：

本课题研究的目标是从审计费用和审计质量两方面分析我国会计师事务所合并的经济效果。以国内近年来合并的会计师事务所为研究对象，通过其上市公司客户相关数据实证分析，会计师事务所合并是否能够提高审计费用，是否能够提高审计质量，以及何种合并形式在提高审计质量更具有优势。综合这些相关研究为我国会计师事务所的合并提供有参考价值的意见。

研究内容：

3. 研究的方法与方案

研究方法：

文献归纳法：

本文查阅了大量的文献资料的方法，首先收集事务所规模与审计质量正相关的基础理论，认为理论上合并扩大了事务所的规模，理论上能够提高审计质量。其次收集有关审计质量衡量指标的研究，采取操控性应计额水平（盈余管理水平）作为审计质量衡量指标。最后还收集了合并的动因与整合的相关研究。

实证分析法：

以上市公司的相关数据为样本，确定盈余管理的回归模型，从横向和纵向上来实证研究事务所合并对审计质量的影响，通过运用描述性统计、相关性分析、多元回归检验和稳健性测试来得出结论

技术路线：

得出研究结论

数据库数据资料 收集与整理

实证分析

相关性分析

得出结论

查阅文献资料

理论学习

研究方案设计

预估影响因素

实验方案：

<v:shape style="WIDTH: 392.25pt; HEIGHT: 29.25pt" id="_x0000_i1027" type="#_x0000_t75" equationxml='14Ln(聽FEE)聽=聽伪聽 聽尾1聽MERGER聽 聽尾2聽LNASSET聽 聽尾3SUBS=聽 聽尾4CATA聽 聽尾5QUICK'><v:shape style="WIDTH: 385.5pt; HEIGHT: 29.25pt" id="_x0000_i1029" type="#_x0000_t75" equationxml='14聽 聽尾6LEVb聽 聽尾7ROA聽 聽<w:sz-cs w:v尾8LOSS聽<m:v 聽尾9MAO聽 聽尾10EI聽 聽尾11聽ST聽 危尾i聽INDi聽:color w:val="000000"/> 聽蔚is'>

为了研究事务所合并后能否显著提高审计定价[1]，本文将借鉴Simunic ( 1980) 的审计定价模型模型1如下：

在控制被审计单位规模( LNASSET) 、纳入合并报表范围的子公司数( SUBS ) 、流动资产比重( CATA ) 、速动比率( QUICK) 、资产负债率( LEV) 、资产收益率( ROA) 、本

年是否报告亏损( LOSS) 、审计意见类型( MAO) 、非经常性损益绝对值与资产总额比值( EI) 、交易状态( ST) 、行业( IND) 等其它可能影响审计定价的因素的前提下，

<v:shape style="WIDTH: 118.5pt; HEIGHT: 29.25pt" id="_x0000_i1030" type="#_x0000_t75" equationxml='14ADLAF聽=2聽Ln(聽FEE聽/CPI)'>

检验事务所合并前后其上市公司客户审计定价的变化。其中，MERGER 为解释变量，若为合并后年份数据，MERGER = 1，否则，MERGER = 0。由于通货膨胀等因素的影响，审计收费可能存在着自然上涨的过程，本文按如下公式计算实际审计费用额:

其中，ADLAF表示调整后的审计费用的自然对数值。本文 MERGER为测试变量, 如果其系数显著为负, 则表明合并后审计质量显著上升，本文预期MERGER系数显著为负。用上述模型进行回归分析，从横向和纵向上来实证研究事务所合并对审计质量的影响，通过运用描述性统计、相关性分析、多元回归检验和稳健性测试，预期得出合并后审计质量显著提高的结论。

为了研究事务所合并后能否显著降低操控性应计额水平（盈余管理水平）审计质量[2]，构建模型2如下：

<v:shape style="WIDTH: 420pt; HEIGHT: 44.25pt" id="_x0000_i1025" type="#_x0000_t75" equationxml='14Dai/Ai-1聽=尾0聽 尾1聽MERGER 尾2LnASSET 尾3聽LEV 尾4CFOi/Ai-1 尾5聽ROA 尾6a聽LOSS 尾7LOSSP 尾8t>a聽AGE 尾9聽GROWTH 蔚i'>

其中，DAi/Ai-1 表示操控性应计额(经期初资产总额平减)；MERGER:虚拟变量, 当观察值为合并后年度时, 其值为1, 否则为0；LNASSET:公司规模, 以样本公司资产总额的自然对数衡量；LEV:资产负债率；CFOi/Ai-1 :经营活动现金流量

的绝对值(经期初资产总额平减)；ROA:资产报酬率；LOSS:当上市公司本年发生亏损时, LOSS取1, 否则取0；LOSSP:当上市公司上年发生亏损时, LOSSP取1, 否则取0；AGE:公司上市时间长短, 以公司首发上市日期距离样本年度资产负债表日的天数除以360天计算；GROWTH:公司成长性, 以市净率代表。其中, MERGER为测试变量, 如果其系数显著为负, 则表明合并后审计质量显著上升，本文预期MERGER系数显著为负。

用上述模型进行回归分析，从横向和纵向上来实证研究事务所合并对审计质量的影响，通过运用描述性统计、相关性分析、多元回归检验和稳健性测试，预期得出合并后审计质量显著提高的结论。

为了研究事务所合并形式对审计质量的影响[1]，构建模型3如下：

<v:shape style="WIDTH: 438pt; HEIGHT: 54pt" id="_x0000_i1025" type="#_x0000_t75" equationxml='14Dai/Ai-1聽=尾0聽 尾1聽MERGER 尾2MERGER*EFFi 尾3LnASSET聽 尾4LEV 尾5CFOi/Ai-1 尾6ROA 尾7LOSS 尾8LOSSP 尾9AGE 尾10GROWTH 蔚i'>

其中，EFF 是哑变量，当事务所合并属于实质性合并时EFF 等于1，属于形式性合并时为0。MERGER*EFF为测试变量, 如果其系数显著为负, 则表明合并后审计质量显著上升，实质性合并与形式性合并相比能更好地提高审计质量。本文预期MERGER系数显著为负。

可行性分析：

审视国内外相关研究都支持规模与审计质量正相关，那么理论上能够得出合并能够提高审计质量。但是现有研究普遍存在时间考察期不够长、审计质量衡量指标偏差较大等问题。本课题运用精确的审计质量衡量指标，有效的模型进行回归分析，收集充足有效的证据，可行性较强，并对之后事务所合并工作有一定参考价值。

4. 研究创新点

目前关于事务所合并对审计质量研究中，大多数选择的都是某一年进行合并的一个或两个具有代表性的事务所作为研究样本，样本量并不多，本文将近年间发生合并的事务所作为样本，样本容量较大，得出的结论更加精确。

此外，由于时间限制，现有的研究中都存在不能从较长跨度时期来研究合并对审计质量的影响，本课题创新之处在于拉长数据考察期，采用近两年的样本数据和合并前两年的数据进行实证研究，验证合并后的事务所经过足够长时间是否能有效提高审计质量。

5. 研究计划与进展

时间	研究活动
2015年12月2016年1月	前期准备：搜集和整理核心刊物发表的相关论文以及重要文献，对相关资料进行汇总；请教相关的教授，对课题研究以及方向进行进一步的明确；进行文章逻辑梳理，完成开题报告。
2016 年2月2016年3月	在指导教师指导下完成论文数据资料的收集，包括、调查数据的收集与整理、数据分析等内容，并在自查的基础上，填写中期检查表，网上提交中期检查材料（包括调查数据等附件资料），指导教师网上审核。
2016年3月2016年4月	在指导教师指导下完成论文草稿，网上提交论文草稿。
2016年5月上旬	完成答辩前论文定稿，并准备答辩。
2016年5月中下旬	根据答辩组专家提出的意见在指导教师指导下进行论文修改形成论文终稿。