会计师事务所规模对上市公司审计质量的影响——以农业行业为例开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

一、本课题的意义：

随着市场经济的发展，经济全球化的日益深入，我国会计师事务所已经在向规模化方向发展。中国注册会计师协会于2007年5月26日和2012年6月8日分别发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》两个文件，鼓励我国会计师事务所做大做强。由于会计师事务所的工作极为特殊，其工作质量直接关系着资本市场的健康发展。然而国际大所审计失实事件的发生使得事务所规模作为审计质量的保障这一观点频遭质疑。

由于21世纪以来，国内外接连发生的一系列的财务舞弊案件以及与之相关的审计失败事件，使得会计师事务所的声誉受到前所未有的冲击。其中以银广厦最令人震惊。银广厦审计失败案件，不仅导致中天勤会计师事务所的瓦解，更加重了我国会计师事务所的信用危机。在这种情形下，中国证监会颁布规定，要求对于首次发行股票和上市后再融资的公司应须聘请国内会计师事务所对其财务报表进行审计，此外，应聘请国际会计师事务按照国际通行的审计准则对财务报表进行补充审计。补充审计规定的出台将监管部门和社会公众对国内会计师事务所审计的不信任感推向高潮。但是，当人们把期待的目光投向国际会计师事务所时，国际上传来了安然公司的财务丑闻。短时间内全球范围内发生的财务丑闻和审计失败案件，使得社会公众开始普遍质疑会计师事务所的审计质量。因此，会计师事务所的审计质量受何种因素的影响以及应该怎样提高会计师事务所的审计质量就成为了理论界和实践界所关注的核心问题。这些问题的出现更推动了国内外学者对于会计师事务所规模和审计质量的研究。

2. 研究的基本内容和问题

一、研究目标：

（一）本文在充分借鉴国内外研究成果的基础上，在对事务所规模与审计质量进行理论分析之后，运用实例验证事务所规模对审计质量的影响。

（二）通过对事务所与审计质量现状的分析，进一步了解现阶段我国事务所的发展状况，并针对农业行业进一步分析。选取农业上市公司为样本的主要意义在于，我国是农业大国，农业行业的研究至今学者们做的不是很多，且农业类上市公司的审计质量对于农业行业的发展具有指导性意义。

3. 研究的方法与方案

一、研究方法：

（1）数据来源：从国泰安研究数据库中选取2012-2014年上海交易所农业类上市公司A股作为样本。从会计师事务所规模方面入手，将被审计单位可操控性应计利润的绝对值作为会计师事务所审计质量的替代指标（剔除ST、*ST、PT类上市公司，此类公司或处于财务状况异常的情况，或已连续亏损两年以上，若这些公司纳入研究样本中将影响研究结论）。

（2）描述性统计法。首先，分行业分年度计算出被审计单位的可操控性应计利润，然后运用描述性统计和相关性分析影响会计师事务所审计质量的各个因素。

（3）实证分析法。描述性统计后，运用多元回归建立线性模型分析会计师事务所规模对会计师事务所审计质量的影响，得出研究结论。

二、实验方案：

A.研究假设：

根据声誉理论，大规模事务所客户众多，收入来源广，并在客户中建立了良好的声誉，对单一客户依赖的收入相对比较低，不像规模小的会计师事务所，其生存和发展都要依赖原来数量不多的客户，从而更容易受到客户的影响和控制。此外，会计师事务所规模越大，越有实力投入资本和聘请经验丰富的会计师来支持业务发展，审计人员的综合业务能力和事务所质量控制要求高，发现客户错误和舞弊的概率也大，也就能更好的控制客户的盈余管理。

在中国，即使会计师事务所审计失败，其所承担的法律风险水平较低，但是除了需要承担法律诉讼风险外，会计师事务所还受到政府监管机构（证监会、财政部）对会计师事务所提供审计质量的监督，一旦发生审计失败，就会遭到这些政府监管机构的严厉惩处。所以一般认为规模大的事务所识别舞弊并提供高审计质量服务的能力显著强于小规模事务所。进一步研究国内八大和国际四大，从委托代理理论来看，国内各大企业，为了解除受托责任，更倾向于聘用四大等具有审计专门化、规模较大的会计师事务所。这就与国内规模较小的会计师事务所形成了区别。

据此，提出假设一：

H1：从国际四大到国内八大再到其他会计师事务所，事务所规模越低，被审计单位的可操控性应计利润越低，会计师事务所审计质量越高，即会计师事务所规模与会计师事务所审计质量呈正相关关系。

根据行业特殊性，且农业行业的研究成果较少，挑选农业行业作为主要研究审计质量的主体。农业，作为关乎国计民生的基础行业，在我国经济发展中占据举足轻重的地位，而农业上市公司作为这一行业的代表，其审计质量影响显微知著。随着上市不久的牧原股份曝出业绩变脸，农业类上市公司因其行业的特殊性带来的审计风险引起了中注协的高度重视。可以看出，农业类上市公司的生产经营与自然环境密切相关，不少公司具有生产周期长、存货分布广、盘点过程复杂、现金交易量大、交易对象分散、业绩不稳定等特点，固有风险较高，引起了相关事务所和注册会计师的高度重视。因此，农林牧渔行业上市公司审计在中注协的监督下，各个规模的事务所对审计的要求都很高，因此，对农业上市公司来说规模对审计质量的影响不大。

据此，提出假设二：

H2：相对于其他行业，会计师事务所规模变化，对农业类上市公司的可操控性应计利润影响不大，会计师事务所审计质量无较大变化，即会计师事务所规模与农业行业审计质量无关。

B.变量选取：

本文拟选取审计质量为被解释变量，同时选取可操控性应计利润的绝对值为被解释变量的替代变量，选取会计师事务所规模为解释变量，资产负债率、总资产收益率、公司规模、经营性现金流量、审计意见类型为控制变量。

相关变量定义见表1。

a.被解释变量：

综合比较各种衡量指标，本论文采用被审计单位可操控性应计利润作为审计质量的替代指标。拟选用横截面基本的琼斯模型为基础，对被审计单位的可操控性应计利润进行分行业分年度计算，将其绝对值︱DA︱作为会计师事务所审计质量的替代变量。具体模型如下：

NDAt=α1(1/At-1) α2(ΔREVt/At-1) α3(PPEt/At-1)(1)

式中，NDAt是经过第t-1期期末总资产调整后的第t期的非操控性应计利润，ΔREVt是第t期收入和第t-1期营业收入的差额；PPEt是第t期期末总的厂场、设备等固定资产净值；At-1是第t-1期期末总资产；α1，α2，α3是公司特征参数。α1，α2，α3的估计值根据以下模型，并运用估计期各项数值进行回归取得：

TAt/At-1=a1(1/At-1) a2(ΔREVt/At-1) a3(PPEt/At-1) εt(2)

式中，a1，a2，a3是A1，A2，A3的OLS估计值，TAt是第t期的总应计利润，即TA=EBIT-OCF，EBIT是营业利润，OCF是经营活动现金净流量。εt为剩余项，代表各公司总应计利润中的操控性应计利润部分。其他变量含义和方程(1)相同。

DAt=TAt/At-NDAt(3)

其中：DAt代表经过上期期末总资产调整后的公司i的当期操控性应计利润，TAt为公司的总应计利润，NDAt根据上面的模型计算而得。

b.解释变量：

本文采用中国注册会计师协会公布的《会计师事务所综合评价前百家信息》中的综合排名，设置逻辑变量，划分为本土四大、本土八大和本土非八大三类，分别赋值2、1、0。

表1

C.模型设定：

本文拟采用SPSS应用分析软件中的回归分析法。回归分析是通过试验和观测来寻找变量之间的关系的一种统计分析方法。这种方法理论比较成熟，而且应用非常广泛。回归分析的主要目的在于了解被解释变量与解释变量之间的数量关系，通过建立回归模型以及检验变量之间的相关程度来进行预测。本文中会计师事务所审计质量作为被解释变量，把被审计单位可操控性应计利润作为会计师事务所审计质量的替代变量，会计师事务所组织形式等指标作为解释变量建立多元线性回归模型来分析会计师事务所审计质量的影响因素。回归模型如下：

|DA|=β0 β1Size β2Lev β3Roa β4LnA β5Ocf β6Opinion ε

其中，β0为常数项，β1、β2、β3、β4、β5、β6分别代表各个变量的系数，反映解释变量和控制变量对被解释变量所能解释的程度，系数越大，所表示的解释能力也越强，解释变量与被解释变量之间的关联关系也就越显著。ε为随机误差项，用来表示被解释变量中不能被解释变量所解释的那一部分。

二、技术路线和实验方案：

三、可行性分析：

数据的收集来源可信，同时运用科学的数据分析方法，基于更高的准确性进行分析。同时，可以通过国泰安等数据库搜集到近3年农业行业上市公司的相关数据，笔者也有一定的会计和统计学知识背景，能够运用SPSS等软件对数据进行处理，并且在吴虹雁教授指导下，可以在今后几个月内完成论文。

4. 研究创新点

（1）首先，课题研究20122014年，及近三年的最新相关数据。

（2）选取农业行业这一特殊行业进行研究，尤其是在我国农业行业的研究较少，且农业类上市公司的审计质量。

（3）选取中注协最新发布的会计师事务所综合评价前百家信息对我国会计师事务所的特征进行了分析。

5. 研究计划与进展

研究计划及预期进展：

（1）2015．122016.1：大量阅读相关文献资料，学习调查研究方法，选取适合的自变量、因变量，对审计质量进行界定和衡量模型选取。

（2）2016.12016.2：搜集相关数据，做初步整理与分析、描述性统计分析。