内部控制质量对审计费用的影响——以我国上市公司为例开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

1.课题意义及国内外研究概况

1.1选题背景

1980年由simunic提出的审计收费主要影响因素和定价模型，对于审计费用的影响因素研究分析是一个重要突破，从此国内外审计收费研究开始迅速发展。2001年我国要求上市公司披露审计费用加速了国内对审计收费问题的研究。随着审计行业风险提高，内部控制作为其重要组成部分成为了新的研究对象，引起了专家学者的广泛关注。近年来内部控制制度的不断完善体现了我国企业的内部控制逐渐受到重视，加强内部控制不仅有利于整体社会经济的发展，还能提高事务所的工作效率、提升企业资源配置的效率，这是我国经济发展的必然要求和企业和事务所良性发展的重要条件。

2. 研究的基本内容和问题

2.研究目标、内容及拟解决的关键问题

2.1研究目标

本文拟借鉴相关文献对企业内部控制质量与审计费用关系的分析方法和实证研究方法，对我国沪深两市的a股上市企业的内部控制质量和审计费用之间的关系做实证研究。通过描述性统计分析与回归分析对两者关系进行一次全面、系统的研究，以此作为基础，给我国上市公司内部控制制度的实施和审计费用的支付提供合理的建议，且给未上市或正准备上市的企业提供一些改革思路。

3. 研究的方法与方案

3.研究方法、技术路线、实验方案及可行性分析

3.1研究方法

本次研究采用的方法为规范研究方法和实证研究相结合法。

首先，本文使用规范研究的方式，回顾了国内外相关的研究文献，了解国内外关于内部控制质量对审计收费影响的研究现状，以及审计定价的定义及其影响因素分析、内部控制质量的定义及其对审计定价的影响理论和影响途径分析。其次，实证研究部分最终确定以沪深A股上市公司为研究对象，研究企业内部控制质量对审计费用的影响。

3.2技术路线

3.3实验方案

3.3.1样本选取

本文选取 2014年、2015年我国沪深两市 A 股上市公司的数据为样本，为了减少其他因素对统计数据的影响，增强数据的有效性，本文按如下规则对样本数据进行了剔除：

（1）剔除了金融类上市公司。由于金融行业的资本结构和报表项目比较特殊，很多财务指标对审计收费的影响因素与非金融类公司有所不同，例如审计师变更、资产负债率等，会给统计结果造成干扰，所以不考虑金融类上市公司。

（2）排除了同时发行B股、H股及N股的上市公司。

（3）剔除了相关数据披露不完整的上市公司。

（4）剔除了未披露审计收费的上市公司。

（5）剔除了不存在上市公司内部控制指数的公司。

（6）剔除了缺失其他相关数据的样本。

相关数据主要来自RESSET金融研究数据库、巨潮资讯网站及中国注册会计师协会网站，部分数据由手工搜集整理，数据的统计和处理是采用Excel和SPSS16.0软件最终完成。

3.3.2变量选取

（1）被解释变量。

本文的被解释变量为审计定价，用上市公司披露的财务报表审计费用来衡量。与国内外研究文献相同，用审计费用的自然对数LNFEE来表示。

（2）解释变量。

本文的解释变量为内部控制质量。前文已经构建了评价企业内部控制质量的指标体系，以该指标体系为依据计算样本公司内部控制目标实现程度的综合得分（ICI），以此作为企业内部控制质量的替代变量。

（3）控制变量。

①公司规模（LNASS）。公司规模是影响审计定价的最重要因素之一。一般公司规模越大，审计定价越高。本文用年末总资产的自然对数作为公司规模的替代变量。

②业务复杂程度（SQS）。一般认为被审计单位的经济业务越复杂，审计定价就越高。本文用被审计单位控股子公司个数来衡量经济业务的复杂程度，并以控股子公司个数的平方根作为替代变量。

③存货占总资产的比重（IVN）。存货越多，注册会计师面临的固有风险就越高，审计风险也就越大，因此一般而言，存货占总资产的比例越大，审计定价就越高。

④ 应收账款占总资产的比重（REV）。应收账款也是企业拥有的一项高风险资产，是企业进行操作的重点科目，所以应收账款占资产比重越高，风险越高，审计定价越高。

⑤ 事务所规模及品牌（BIG4)。事务所的规模和品牌象征着一种较高的专业素质和职业素养，可以向外界传递一种良好的信息，所以审计定价较之其他事务所也相应较高。本文用是否聘用四大进行审计为替代变量，是则赋值为1，否则为0。

⑥审计意见（OPIN）。一般认为，非标准审计意见与审计定价具有显著的相关性，尤其是当被审计单位在前一会计年度的审计中被出具了非标审计意见时，审计会计年度的审计费用会受到明显影响。本文以上市公司上一年度的审计意见类型为依据，若是标准无保留审计意见，则赋值为1，否则为0。

（表1是对本文实证研究相关因变量、自变量及控制变量的定义、说明，以及对自变量、控制变量与因变量之间相关系数所作的预期。 ）

3.3.3研究假设

内部控制质量的高低影响着注册会计师对审计风险的判断及审计资源的投入。内部控制质量高，注册会计师对被审计单位的内部控制依赖度就高，评估的审计风险则较低，相应的可以适当的缩小审计范围、减少实质性程序，从而减少审计资源的投入，审计成本随之降低。反之，内部控制质量较低，注册会计师就会认为企业面临的各项风险就较高，出现会计差错、错报漏报及舞弊行为的可能性就较大，导致注册会计师无法信任企业的内部控制，且对审计风险的评估水平较高，如此就不得不投入更多的审计资源、扩大审计范围、执行更多的实质性程序，审计成本和审计费用便随之上升。由此可以得出本文的研究假设：

假设：内部控制质量与审计定价负相关。

3.3.4理论模型

通过以上的理论分析，以及对相关变量的解释和定义，建立如下回归模型：

LNFEEβ₀ β₁ICI β₂LNASS β₃SQS β₄REV β₅IVN β₆BIG4 β₇OPIN ε

（其中β为待估计系数，ε为随机误差项。）

3.4可行性分析

（1）在确定研究思路前对相关文献做了充分的阅读、学习和深入比较分析，做了充分的前期准备。

（2）课题研究方案思路清晰，设计合理，并且在老师的指导下选择了科学的研究方法，研究方案具有可行性。

（3）从具有权威性文献中习得数据分析模型，保证了后期数据处理的科学性和可靠性。

（4）硬件条件：我院拥有国内一流的金融实验中心，拥有CCER、万德等数据库；校图书馆藏书丰富，学习环境优良。

（5）软件条件：笔者本科学习成绩优秀，具有较强的学习能力，具有一定的科研能力。导师系我院会计系程晓陵教授，可以给予笔者中肯的指导。

4. 研究创新点

4.特色或创新之处

本文的创新点主要体现在内部控制质量评价指标体系的构建。通过对以前相关文献的归纳总结发现，用来衡量内部控制质量的方法主要有以下四类：一是要素法，以内部控五要素为出发点，通过层层分解建立评价体系；二是过程法，认为评价内部控制质量应综合评价其设计、执行及评价的全过程；三是目标法，即以内部控制目标的实现程度为出发点，通过层层分解内部控制目标建立评价指标体系；四是替代法，即用其他相关指标替代内部控制质量。用以替代内部控制质量的指标主要包括：是否披露内部控制自我评价报告、是否披露内部控制缺陷及其严重程度、是否披露内部控制鉴证报告等。本文拟采用目标法，即以内部控制目标实现程度来衡量企业内部控制质量，但是区别于以往研究所采用的COSO 报告三目标，而是采用我国《企业内部控制规范》所定义的五目标，并在借鉴其他相关研究成果的基础上，构建本文的内部控制质量评价指标体系。

5. 研究计划与进展

5.研究计划及预期进展

表2-预期进展表