会计职业道德存在的问题及建议开题报告

全文总字数：9579字

1. 研究目的与意义

本篇论文以国内外多篇优秀文献为根据，研究会计职业道德存在的问题并给出建议。当前，中国已经进入从计划经济过渡转型到市场经济的新时期。在这个老旧经济体制转变的时期，在经济市场活动中会计行业扮演了十分重要的角色。它的职业道德水平不但影响到市场经济运行的发展，而且对各行各业的成长及生命力起到决定作用，最为关键的是，会计职业的道德水平对和谐社会的构建也产生了一定的影响。

最近几年，我国经济生活中出现了大量大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，这正是由于会计职业道德中所存在的诸多问题造成的。本篇论文将先会计职业道德的内涵进行概述；其次探讨会计职业道德的现状并在分析原因的基础上提出在当代会计职业道德所存在的问题；再针对会计职业道德所存在的问题给出建议，提高会计人员素质，增强会计职业道德的建设，保障国家各项经济的发展。

2. 国内外研究现状分析

会计职业道德的问题及建议文献综述

学号：120502222 姓名：王小月

一、引言

在会计行业里，会计人员的职业道德是最备受关注的。所谓会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。 会计职业道德是一般社会公德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价(荣誉)和个人评价(良心)为主要制约手段，则一种通过将外在的要求转化为内在的非强制性规范。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

目前，我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。以上这些情况已经成为危害市场经济体制的一个毒瘤。因此，响应习近平主席的反腐败号召，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上根治腐败的根本性措施。

二、国外研究状况

国外会计行业一直比较关注对会计职业道德的研究。国际会计师联合会前总干事约翰格里努耳认为，制定会计职业道德的全部就是，确保在没有人看到的时候做正确的事成为一种习性。在业界比较有代表性的研究成果主要出现在美国，美国国会于2002年7月通过《公众公司会计改革和投资者保护2002年度法案》，法案重新定义了会计人员职业道德规范的标准，它要求公开发行股票公司对公司的高级管理人员制定道德守则，要定期披露对高级财务主管（包括财务长、审计长、会计长和执业相同职务的人员）制定的职业道德规范的内容，加强了对会计行业管理。

美国注册会计师协会有关于注册会计师的道德准则《美国注册会计师的协会道德准则》，其中指出职业道德包含五个方面的内容：独立、正直和客观，一般道德和特殊的标准，对委托人的责任，其他责任和实务。

Macneil（1939）提出了真实性的概念，并对真实性进行了解释，指出真实性是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。在后续的相关研究中，Scott（1941）把真实性解释为财务报告应该毫无虚假的、真实的描述。还第一个将公正引入了会计道德范畴,并提出了三个关于公正的著名标准会计程序对一切利害关系必须公正对待财务报告应该作真实和正当的陈报会计数据应是公正的、无偏见的和不偏不倚的,而不是为特定的方面服务的,使公正成为会计职业道德的一个重要组成部分。此外，进行比较全面研究的是Amud1992）的研究，他提出了会计职业道德的五个条例公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要,市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠,并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。

Bologna(1993)提出了G（greed贪婪）、O（opportunity机会）、N（need需要）、E（exposure暴露）四因素理论，表达了会计人员舞弊产生的四个条件。Albrecht（1995）提出了会计人员舞弊的三因理论，他认为会计人员舞弊的产生是由压力、机会和借口共同作用的结果。Pressman(1998)以案例分析的方式得出结论，他认为会计欺诈的潜在收益巨大，即使被抓到，惩罚相对于潜在的收益还是微不足道的，因而，除非惩罚有实质性的提高，否则欺诈的供给方不会有很大的变化。JohnC.Coffee,Jr(2002) 从守门人这个角度分析了守门人为什么保持沉默今天的会计师所面临的法律威慑力正在丧失,而抗辩理由对审计师所提供的保护却大大加强同时,分析了会计行业内的组织性变化,并导致了审计费和管理咨询服务费的相对比重在会计师行业的变化,其后果就是会计师对有问题的会计做法采取默许态度的动力上升。这些会计职业道德之外问题需要其他因素来制约。

三、国内研究状况

（一）会计职业道德的内涵

我国会计职业道德规范的研究，早期以潘旭伦为代表，1993年他在《中国之会计师职业》一文中首次给会计师的职业道德下了定义为：夫学识经验及才能，在会计职业道德准则与评价体系研究会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之重要性。因社会环境干变万化,存在可以代人舞弊,存在可以为己舞弊。然会计师之为职业,实为工商企业保障信用而设,苟有不道德行为,而自丧其信用,则此项职业即失去根本存在之理由,违背国家社会期望之愿意,可不慎哉。,并集中归纳为四条公正、诚信、廉洁、勤奋。魏可发是继潘序伦之后较早研究会计规范的学者,他于1986年组织编写了《社会主义会计职业道德规范》一书。它是新中国的第一部会计职业道德专著。提出：顾大局,讲效益,求实际,遵法纪,身廉正作为社会主义会计职业道德的一般规律。陈亚民1991在《会计规范论》一书中的个别研究中,也探讨了会计原则、会计法规和会计职业道德规范的相关内容,我国会计人员职业道德最终以成文的形式表现出来是在1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》中明确提出的,这结束了我国会计制度中没有对会计道德单独规范的历史。1995年7月,国家审计署在《内部审计工作的规定》中又提出内部审计人员应遵循的职业道德要求,在随后的1996年,中国注册会计师协会还颁发了《中国注册会计师职业道德基本准则》。2006年6月财政部发布新修订《企业会计准则》，2006年10月又发布《企业会计准则一应用指南》，将会计职业道德的主要内容概括为爱岗敬业、诚实守信等八个方面。2010年《中国注册会汁师职业道德守则》和《中注册会计师办会非执业会员职业道德守则》颁布实施。这表明我国会计职业道德理论和注册会计师审计职业道德理论研究开始进入了一个较成熟的时期，但还是有待于进一步全面、系统、深入地开展分析、总结和提高。于增彪（2004）对会计职业道德进行了深刻的理论探讨。他先从会计职业道德的历史性、内容及其意义方面对会计职业道德的概念进行了论述,然后对我国会计职业道德的现状作了具有深刻性的表述,最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。韩洪灵等（2007）在契约理论的视角下,提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。吴水澎（2007）从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计职业道德规范进行了研究,但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研究,缺乏实证研究,从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。国家财政部1999年重点会计科研课题（2002）的研究主要分析了会计职业道德与自律机制,可以说是关于会计职业道德研究的一篇经典力作。主要从会计职业道德基本理论、会计职业道德现状及其成因、会计职业道德的国际比较、会计职业道德的自律机制和中国会计职业道德建设五个方面对会计职业道德进行了详细而深刻的研究、探讨和论述,具有系统性和综合性。课题组摒弃了以往会计界对会计职业道德研究重现象轻本质的现象,对会计职业道德进行了深层次和多角度的原因分析,并突破了以往对会计职业道德的研究只有规范研究的局限,运用调查研究手法,使文章具有一定的现实性。但是这一课题研究对我国会计职业道德建设进行的论述比较少,而且只有规范性论述,尤其是对会计职业道德评价的量化方面,没有进行详尽可行的论述和可行性研究,缺乏可操作性。

（一）会计职业道德的现状及存在的原因分析

彭兰香（2002）认为会计职业道德失范是由于会计人员为了自身利益,通常会在多种

可能性的取舍中选择那些既能使自己获得独立人格和地位,又能造就自己德性和价值的机会。杨雄胜教授和雷又生（2004）利用博弈论分析了这个问题,他们认为尽管会计信息失真的产生是会计人员直接经手的,可那并不是会计人员最初的主观愿望,会计人员职业道德缺失的原因在于会计人员陷入博弈论中的囚徒困境之中,两种力量对比的结果是会计人员一般会选择执行领导命令,进行造假。然而常叶青（2006）又对此观点提出了质疑。她认为会计人员职业道德失范的原因是由于会计人员在现代社会被物质环境所诱导而产生的唯物质的功利主义思想所导致的,会计囚徒困境的提出其实就像一剂道德安慰的麻醉药,麻醉了会计人自省的心。与此观点趋同的还有潘玉红（2008）。她从心理学的角度阐述了会计人员个性心理和群体心理对会计违规行为的影响。张卫华（2002）则从政府的角度分析,他认为政府自身行政行为不良导致政府诚信缺失,也是诱发会计诚信缺失、职业道德失范的主要原因之一。关于注册会计师审计失败的原因,徐政旦（2002）等认为其根本原因是丧失审计独立性,他从实证的角度分析了会计师事务所规模大小与审计失败的联系。黄世忠（2002）认为重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位共同舞弊、缺乏独立性,没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。于增彪（1996）,提出重整会计职业道德是治理和防范会计数据虚假的战略性措施之一,也关系到会计职业界能否健康发展的大局。张曙光（1998）说过,道德的问题历来是伦理学、哲学的主题,但是,经济学家中讨论道德问题的也大有人在。雷又生、耿广猛等（2004）,通过从道德角度分析会计道德缺失造成信息失真的原因,提出了建立和恢复诚信为本的会计职业道德的措施明确新的市场道德准则,缩小道德自由空间,克服领导的短期化行为,建立道德监督评价机制。夏李君、陈庆华（2006）,从契约理论出发,分析造成企业会计诚信缺失的原因是会计主体间契约关系的不规范和不完备,治理会计诚信缺失,应构建企业财务激励约束机制,完善会计法规、准则和制度的建设,规范社会审计委托制度,保持审计的独立性。

（三）会计职业道德的问题及相关的建议

2003年，国家会计学院对不做假账与会计诚信做了专题研究。劳秦汉的《会计伦理学概论》（2010），从整体伦理学的高度介绍了会计伦现学论、规范会计伦理学论、应用会计伦理学论、会计伦理道德理论及其应用，系统考察了会计人员的职业道德问题产生过程，从原理、规范层面深入细致地剖析了伦理道德问题产生的各种原因，并且认为在市场经济条件下研究会计人员职业道德问题具有启示性的价值。中南财经政法大学杜松院教授（2007）从内外两方面对会计人员职业道德缺失的原因进行分析，他总结出会计人员职业道德缺失的外部原因主要有：道德规范体系不完备、不良社会风气影响和相关部门监管不力；内部原因主要是：会计人员道德素质低下，对权钱诱惑缺乏应有的定力。黄明（2002）从制约体制和激励机制两方面分析了美国最近的大公司会计丑闻。作者指出,由于美国的会计准则GAAP跟不上经济现实,从而导致公司管理人员可以利用会计准则中的大量灵活性来进行会计欺诈；目前已经受到批评的公司管理人员的股票和股票期权激励制度仍然有其存在的必要性,但是需要改革,需要加大管理人员在事先无人知晓的情况下出售其股票的难度。高世辑（2002）则从监管与监管体系的角度分析了美国监管体系在过去几年的变化,解释监管层面的问题,以及目前的基本方向和动态。吴联生（2001,2002）,运用简单模型计算分析了中国单位负责人和会计人员违背会计准则的成本与收益,认为对单位负责人的惩罚力度不够,而对会计人员的惩罚是有效的；吴联生(2003)通过建立两阶段动态博弈模型发现,会计规则执行者的违规程度与惩罚力度、执行者的贴现因子的平方以及政府的监管概率成反比有效的会计监管需要额外成本,并存在优先秩序。谢德仁(2000)则从程序理性与结果理性的角度,分析了会计信息的真实性与会计规则制定权的合约安排。汤谷良、朱蕾(2002)从美国公司制度建设、经营模式、竞争策略、激励制度、会计模式理念等方面分析了会计欺诈与监管。许成钢(2001)从法律的不完备角度出发,讨论了若只依赖法庭执法,其结果或者是阻吓不足或者是阻吓过度法庭执法不能达到最优。因此,引入监管机构以主动执法可以改进法律效果。吕婷婷、李萍(2003)从法律规制方面分析了上市公司的会计欺诈中的会计职业道德问题。周峰、高存（2002）从产权经济学的角度对会计信息失真发生的原因进行了分析,认为治理会计信息失真、提高会计人员职业道德的方法可归集为建立有效的产权制度和激励一监督机制。韩洪灵等（2007）在契约理论的视角下,提出会计职业道德合约的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。曾盛（2005）从会计后续教育的角度对会计人员职业道德的失范进行了分析,认为提高会计人员职业道德必须加强对会计后续培训行业的监督与管理,对违反规定的培训机构进行严厉惩处,取消培训资格。冯卫东、郑海英（2003）,认为会计职业道德建设的组织实施是一项复杂的系统工程,应通过制度创新,完善相关法律支持和保障体系,采取自我修养与外部监督相结合,宣传、教育与检查惩戒相结合,行业自律与舆论监督、政府监管相结合,以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式,发挥政府部门、行业组织、企事业单位、新闻媒体以及社会公众等方面作用,形成齐抓共管的局面。叶陈刚主编的《企业伦理与会计道德》（2008）综合运用企业管理学、伦理学、会计学等领域的知识，形成了一系列提升企业会计人员职业道德的观点与对策。东北财经大学曾盛教授（2005）提出，要通过加强对会计人员继续教育监督和管理来提高会计人员职业道德。谢君萍教授（2013）从心理学的角度剖析了会计主体的个性心理，她指出可通过对会计人员个性人格的调整来防止会计不道德行为的发生。学者张德（2009）提出自律措施，这里的自律是指通过培养会人员的道德观念，使其达到慎独自制，从具体操作上可实行自我控制、岗位责任制和赏罚制三位体，并把它同岗位责任制和赏罚结合起来，使得隐蔽性、不具强制性的内部心理特征依附在实质性的奖惩制度，用职业道德规范来指导和约束自己的行为，保卫会计信息的真实、客观、准确，同时给那些坚持原则、客观公正、忠于职守的会计人员经济上有力的支持。

四、评述

综上所述，我们可以看出，我国的会计职业道德规范主要由政府有关部门负责制定,会计职业团体的参与性不强,今后应充分发挥会计职业团体的作用,同时,我国会计职业道德规范的内容过于笼统,尚未建立完整的规范体系,需进一步完善。而英美国家的会计职业道德规范主要是在政府的宏观指下,由各个会计职业团体制定,针对性强,具有较高的代表性。既规定了道德规范的基本准则,又对具体的条款作了详尽的解释,并配以一些案例进行论述,操作性强,值得我们借鉴。综合国内外研究现状，大部分研究者从经济学、法学、会计学、伦理学、心理学等等不同的用度，对会计人员职业道德问题进行了分析，并借此探索道德问题的成因，从加强自律、人格调整、法律建设、制度规范等方面提出改善对策，取得了大量的研究成果，但在问题研究方面的成果甚少，研究不够深入，尤其是在将会计人员职业道德教育与思想政治教育相结合的研究领域几乎没有。本文在吸收已有研究成果基础上认为：会计人员职业道德在市场经济的刺激下问题愈发突出，深入分析了会计人员职业道德存在的各种问题、带来的危害及产生的原因，指出在新时期、新形势下，会计人员职业道德面临更大的挑战，提高会计人员职业道德水平更为迫切，并结合新时期的发展要求，就如何提高会计信息质量和会计人员职业道德水平，构建会计职业道德系统,改进会计职业道德环境,促使会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念,达到更高的会计职业道德境界,锻炼出高尚的会计职业道德品质,正如前国务院总理朱榕基同志所说,所有会计人员必须以诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账,最终保证会计信息真实、可靠,使资本市场有效运行,实现国家经济的健康发展。

参考文献：

3. 研究的基本内容与计划

研究内容：

一、会计职业道德的内涵

二、会计职业道德的现状以及存在的原因分析

4. 研究创新点

本篇论文将理论与实际相结合，阐述会计职业道德的内涵，结合会计职业道德的现状并在分析原因的基础上提出当今会计职业道德中所存在的问题，在社会主义市场经济体制下，给出加强会计工作人员的职业道德建设的相关建议。本文将探讨如何加强会计职业道德的建设，为改进和加强会计职业道德建设具有一定的意义，从而保障国家各项经济的发展。