“双碳”背景下电力行业碳会计信息披露研究——以华能国际为例开题报告

1. 研究目的与意义

当今世界，环境污染问题日益严重，企业碳会计信息的披露受到了国际社会的广泛关注。

我国碳会计信息披露的研究起步较晚，暂未形成统一规范的碳会计信息披露标准和质量评价体系，但在2020年的联合国大会上我国提出了“双碳”目标，紧跟世界发展趋势，积极履行环保责任。

在重点排放行业中，电力行业的碳排放总量最高。

2. 课题关键问题和重难点

本课题研究的关键问题：

1、电力行业碳会计信息披露存在问题；

2、华能国际碳会计信息披露问题及成因分析；

3. 国内外研究现状（文献综述）

1 国外研究综述在20世纪70年代初，西方发达国家意识到环境污染问题，为了对企业在生产过程中产生的污染进行评估和量化，碳会计的理论思想由此产生。Alfsen等(1987)指出，1972年挪威环境保护部的成立为碳排放数据收集和政策制定奠定了基础。随着经济的发展，碳会计在碳排放权交易中应运而生，成为一个新兴会计领域，吸引了学术界众多学者的广泛研究，而碳会计信息披露作为碳会计中重要的组成部分，也成为了研究的热点。1.1 碳会计在西方国家，碳会计的研究起步较早，发展更快，研究结果以及碳会计体系领先于我国，其研究成果有助于我国碳会计的发展。Janek（2008）首次对“碳会计”给出了较为完整且具有指导性的概念，他认为碳会计主要包括碳交易、碳排放、碳排放审计、碳减排战略及碳会计处理问题，并提出独立第三方机构的鉴证对企业的碳会计信息披露的重要性。Lippert（2015）认为碳会计可以反映出全球气候变化对企业产生的影响，并提出可以建立以碳排放为核心，整合企业信息和环境信息的动态机制。Tth rpd（2021）以德国三大汽车集团为研究对象，针对其可持续报告进行汇总和分析，得出企业碳管理水平的数据必须要可靠，需要使用标准化、具有可比性的企业碳数据进行分析。同时，欧盟监管机构与标准制定机构未明确地给出关于企业二氧化碳报告披露的计量方法和强制性信息，因此碳会计的局限性依然存在。1.2 碳会计信息披露以美国为例，美国是进行碳会计信息披露的较早国家之一。从20世纪90年代起，美国要求企业监测二氧化碳的排放和浓度。2009年，美国环境保护局下发了强制性温室气体报告规定，规定内容要求企业每年报告其温室气体排放量，便于政府能够深入了解不同行业和设备的具体排放情况。其中，对监测对象、监测方法和报告时间都提出了具体要求，制定严格的制度作为保障，加强了企业对碳会计信息的披露。AnsKolk等人（2008）认为碳会计信息披露的概念比碳会计的概念范围更大，碳会计的核算、确认、计量属于碳会计信息，碳减排战略、低碳治理制度、第三方鉴证等也属于碳会计信息。RiccardoM.P（2018）认为企业应当在现有会计准则下设置单独碳账户，并设立以碳汇为首的碳资产、碳源为首的碳负债。Fereshteh Mahmoudian等人（2020）认为利益相关者理论应作为碳会计信息披露的指导理论，企业可在可持续性报告中披露碳管理会计和碳绩效。1.3 碳会计信息披露质量碳会计信息披露的质量研究主要是关于信息的可信度、可比性等方面的研究。Richardson（2008）将碳会计信息的质量评分分为三级：0、1、2，分数越高表示企业的详细披露程度越高。在获得评分后，定量评估企业披露的信息，再采用内容分析法进行总结。Depoers等人（2016）以法国上市公司为研究对象，分析法国上市公司的CDP的报告和年度报告，发现两份报告中碳排放量的公开披露存在很大差异。且如果两份报告之间的差异过大，企业年度报告中数据的连贯性也是较低的。Octa Marselita（2021）采用多元回归模型作为工具进行分析，研究发现碳信息披露对权益资本成本有明显的积极影响；而碳排放强度和公司规模对权益资本成本的消极影响更明显；环境绩效对权益资本成本的影响不大。因此，公司披露碳会计信息质量应将重点放在数据相关性的提高，能够为利益相关者提供反馈，以有助于投资者做投资决策为目的。2 国内研究综述改革开放初期，我国着重发展重工业，导致CO2、SO2等温室气体大量排放，从而造成了生态破坏，全球各国逐渐意识到问题的严重性，逐渐开始重视碳排放问题。我国研究学者周志方等(2009)首次提出碳会计的概念，认为碳会计是通过货币或实物单位对碳资产和碳负债的确认、计量和报告。由于我国对碳会计问题的研究起步较晚，研究水平与西方国家还存在着较大差距，因此，在碳会计领域的研究需要加快步伐，尽快建立符合我国国情的碳会计制度。2.1 碳会计张彩平（2016）指出碳会计是环境会计的分支，低碳财务会计、低碳管理会计应包含于碳会计。同时强调碳管理会计的内容应当包含低碳管理措施、碳减排战略以及碳排放量。樊行健（2019）构建了较为完整的碳会计制度框架，分为三个环节：第一，碳会计数据输入设计；第二，碳会计业务处理，包含碳财务会计与碳管理会计两大体系的构建与设计；第三，碳会计信息输出，细分为碳核算、碳管理和碳审计。韩艳（2020）提出“碳足迹”这一概念，并认为是碳会计的重要组成部分，碳足迹与碳会计在研究背景、目的、核算范围及方法等方面存在相同之处，对碳足迹理论和方法的研究不仅会影响碳管理、碳会计的计量与报告，也能开拓碳会计研究的边界。李泽红（2022）采用CiteSpace可视化分析法，研究发现碳会计主要包括碳会计相关概念、碳会计体系及相关理论、碳会计信息披露、碳管理会计四大主题。2.2 碳会计信息披露企业信息披露可以让投资者更深入地了解企业经营现状和资产结构，该信息披露的真实性可以由环境非政府组织监督。我国的研究专家主要关注碳会计信息披露的作用和重要性、信息披露的主动性、方式以及内容和质量方面。 强殿英等人（2010）认为我国碳会计信息披露体系应当从低碳管理、低碳投资以及碳排放量这三个方面建立。 王爱国（2012）指出目前全球公认碳会计信息的主要形式有两种：一是英国的CDP，二是制定了企业的碳排放核算和报告标准的温室气体协定，反观我国应当建立符合我国国情的碳会计信息披露框架。李秀玉等人（2017）认为，碳会计信息披露框架分为三种：一是碳会计信息与财务报表相结合，构成新的碳会计财务报表；二是碳会计信息要在社会责任报告中披露；三是建立新的碳会计报告，要求企业独立披露碳信息，并发布独立的碳会计信息披露表或碳足迹报告。杨方蕾（2018）提出我国上市公司倾向于选择社会责任报告作为碳会计信息披露载体，特别是高污染行业，并且其比例逐年递增。李奇松等人（2021）通过用中介效应模型进行实证分析，证明碳信息披露与企业价值之间呈负相关，利益相关者的需求对碳信息披露和企业价值有完全中介的作用。周丽雪等人（2022）研究发现，高管如果有相近地缘关系，则会对企业碳信息披露水平呈明显的负向影响；相比于非高碳行业，高碳行业中高管地缘关系对于碳信息披露水平的影响更容易受到抑制；企业处于外部制度环境较差、无政府环保补助的状况，高管地缘关系对于碳信息披露水平的影响依旧存在。白雨洁等人（2022）使用Nvivo软件作为评分技术工具，对400家符合标准的企业的2018年碳信息披露数据进行评分，得出试点地区的均值略高于非试点地区的结论，由此说明试点地区有较为完善的披露模式。2.3 碳会计信息披露质量大量对碳信息披露的研究表明碳信息披露质量越高，企业所获得的经济附加值越大，但是如何判断企业所披露的碳信息质量是高是低，目前的监管体系中还没有制定出一个统一的标准，这也使得未披露或者披露质量低的企业环境机会成本低，导致碳信息披露完整的企业处于不利地位，阻碍碳会计披露的推进。赵选民等人（2015）选取2010-2012年重污染型企业年报为信息来源，从显著性、量化性和时间性三个维度建立了一套可供参考的碳信息披露质量评价指标体系。崔也光等人（2017）对比了我国七个碳交易市场的碳信息披露形式与内容，分析得出碳会计信息披露形式与内容的不一致会严重影响碳会计信息披露的质量，并认为规范碳会计信息披露形式和内容、完善碳会计信息审核机制和建设碳会计披露平台，我国可以从这三方面提高碳会计信息披露质量。贺源等人（2019）在已有研究的基础上，从及时性、可靠性、相关性、可理解性、可比性五个方面构建了一套新的碳信息披露质量评价标准。黄炳艺等人（2022）采用指数法构建碳会计信息披露评价体系对电力企业碳会计信息披露质量进行评价，得出电力企业的碳会计信息披露质量与债务资本成本呈显著的负相关，而且碳交易市场的发展程度会增强这种负相关关系的结论。[1]周志方, 肖序.论国际碳会计的最新发展及启示[J]. 中国能源, 2009(9):36-39.[2]强殿英,文桂江.构建企业低碳会计体系思考[J].会计之友, 2010(8):30-31.[3]王爱国. 我的碳会计观[J]. 会计研究, 2012(5):3-9.[4]赵选民,孙武峰.上市公司碳信息披露质量评价研究——以重污染行业为例[J].西安石油大学学报(社会科学版),2015,24(02):8-15.[5]张彩平,肖序.企业碳绩效评价国内外研究现状述评[J]. 财会月刊, 2016(19):95-97.[6]崔也光,王守盛,周畅.我国碳交易市场会计信息披露探析[J].财会通讯,2017(34):14-16 4.[7]李秀玉,史亚雅.碳信息披露:文献综述及未来展望[J].财会通讯,2017(6):117-120.[8]杨方蕾.高污染行业上市公司碳会计信息披露研究[J].财会通讯,2018,25:10-14.[9]贺源,陈立芸.绿色发展视域下京津冀碳信息质量评价研究[J].天津经济,2019(09):12-16.[10]樊行健.碳会计研究的一部力作——评张亚连著《我国碳会计制度设计与运行机制研究》[J].会计之友,2019(10):161.[11]韩艳.企业碳会计核算体系的构建研究——基于碳足迹视角[J]. 财会通讯,2020(17):118-121.[12]李奇松,陈立芸.“双碳”背景下碳信息披露、利益相关者需求与企业价值关系研究[J].天津经济,2021(11):3-8.[13]李泽红,张跃华.我国碳会计研究热点与趋势基于CiteSpace可视化分析[J].商业会计,2022(04):100-103.[14]周丽雪,沈俞含,谢帮生.董事长-总经理异质性对企业碳信息披露水平的影响[J].科技和产业, 2022,22(02):216-225.[15]白雨洁,陈立芸.基于Nvivo质性分析的碳信息披露质量评价研究[J].中国乡镇企业会计,2022(02):57-59.[16]黄炳艺,雷丽娜,陈春梅.碳会计信息披露质量与债务资本成本——基于我国电力行业上市公司的经验证据[J].数理统计与管理,2022(4),1-14.[17]闫隆平,宋鑫.我国上市公司碳会计信息披露问题研究——以上海电力为例[J].经济研究导刊,2022,18:113-115.[18] Alfsen K，Bye T，Lorentsen L．Natural resource accounting and analysis：The Norwegian experience，1978-1986[M]．Statistisk Sentralbyra，1987（01）：10-24．[19] Stewart J，Janek R．Aninconvinient truth about accounting：The Paradigm Shift Required in Carbon Emission Reporting and Assurance，American Accounting Association[J]．Annum Meeting，Anaheim CA，2008，12（07）：25-28．[20] Lippert I. 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4. 研究方案

在碳达峰、碳中和的背景下，本文试图调研发现电力企业碳会计信息披露存在问题，提出电力行业碳会计信息披露优化建议。

研究方法：主要通过文献研究、比较分析及案例分析的研究方法。（本文采用理论分析与案例分析相结合的方法进行研究。首先分析电力行业碳会计信息披露现状，接着以华能国际为例具体分析电力企业碳会计信息披露存在的问题并给出优化建议。）

本文主要框架：

5. 工作计划

1) 查阅与电力行业碳会计信息披露、华能国际碳披露相关的资料；进行文献的阅读及整理，写出文献综述；

2) 根据文献理论回顾，进行理论分析，初步建立分析框架；