综合与分类相结合的个人所得税制设计研究开题报告

1. 研究目的与意义

伴随着我国市场经济的高速发展，个人收入分配格局发生了巨大变化，个人收入不断提高的同时，收入分配差距也越来越大。我国的个人所得税作为调节收入分配差距的重要税种和政府筹集财政收入的重要来源，却由于自身税制体系的缺陷和不足，严重制约了个人所得税调节收入分配差距功能的发挥，因此改革和完善个人所得税制已成为我国当前税制改革的重点和热点。

我国的个人所得税自1980年设立以来开始实行分类所得税制模式，随着社会的进步、经济的发展，分类所得税制模式的弊端日益显露。首先，分类课税难以体现公平原则。相同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型（项目）不同，或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平；不同收入的纳税人，由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策，甚至同类型收入由于次数不同也会使这些因素改变，纳税人可以通过分解收入、转移收入等途径实现多扣除、降低税率、提高应税所得的目的，而出现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平；其次，不同所得的计征时间规定不同，分为月、年和次，不能反映纳税人的纳税能力，使课税带有随意性。而且，各级税务机关在征管中往往要花费大量的精力认定每项收入为哪个应税项目，但仍存在收入项目定性不准确或难以定性的困难，一方面由此引起的税务争议案逐年增加，严重影响了征管效率；另一方面实际操作的弹性也影响了税法的严肃性和公开性，导致税法执法的不公平。

1996年的#8220;九五计划#8221;就明确提出#8220;建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制度#8221;。#8220;十五#8221;计划，做了如下表述：#8220;建立综合与分类相结合的个人所得税制度#8221;。 #8220;十一五#8221;规划，也提出了：#8220;实行综合和分类相结合的个人所得税制度#8221;。 #8220;十二五#8221;规划，在其第四十七章第三节中做了如下表述：#8220;逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制#8221;。其间，2003年10月14日中共中央十六届三中全会颁布的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中也将个人所得税改革方向确定为#8220;实行综合和分类相结合的个人所得税制度#8221;。个税改革共历经三次#8220;被搬家#8221;--由#8220;九五#8221;搬至#8220;十五#8221;，又从#8220;十五#8221;搬至#8220;十一五#8221;，再从#8220;十一五#8221;搬至#8220;十二五#8221;, 虽一再受阻，但始终未加改变，并没有迈出实质性步伐。如何设计和实施目前也还争议不断，国家也未能出台综合与分类相结合的个人所得税制改革相关的政策和方案。

2. 研究内容和预期目标

研究内容:

1.分析分类所得税制、综合所得税制、综合与分类相结合的个人所得税制三种不同的税制模式，并结合我国国情，得出综合分类相结合的所得税制是我国进行个人所得税制改革的方向。

2．分析我国推行综合分类相结合的所得税制的难点，主要从税制设计、个税征管、征收环境三个方面来分析。

3. 国内外研究现状

一、国外文献综述

从各国实践经验来看，大多数国家实行综合税制，其中不乏印度、墨西哥等发展中国家。挪威、瑞典、芬兰、丹麦等北欧国家是实行综合分类税制的典型。也较少有国家实行分类课税模式。北欧国家在20世纪90年代实行的二元税制模式，这种综合分类模式，一来对综合的劳动所得按累进税率征税，能体现调节收入分配和与税负公平，二来对综合的资本所得按比例征税，能吸引资本流入，促进经济发展。因此，在北欧国家的影响下，希腊、意大利等欧洲国家实行对个人资本所得按低比例税率缴纳最终预提税，劳动所得和勤劳经营所得按累进税率纳税。2003年，德国、美国也先后在个人所得税中将资本所得与劳动所得分开，对投资所得实行税收优惠，按较低比例税率纳税，在综合课税制度中引入了分类课税的特点。2006年oecd发布的研究报告《个人所得税的根本改革》认为，目前oecd成员国中没有完全实施综合、二元或单一所得税制模式，而是实施半综合、半二元或半单一的所得税制，其中半综合、半二元模式尤为普遍。

二、国内文献综述:

4. 计划与进度安排

1、2022年11月30日（本学期第十三周）--完成选题工作

2、2022年1月5日（本学期结束）前--完成开题工作

3、2022年4月1日前--完成初稿和中期检查工作

5. 参考文献

[1]罗涛. 概论个人所得税制改革[j]. 税务研究, 2015 (3): 52-58.

[2]夏宏伟. 中国个人所得税制度改革研究[d].财政部财政科学研究所,2013.

[3]王红晓. 交叉型分类综合个人所得税税制设计[j]. 税务与经济,2009,04:84-89.