盈余管理与会税差异的相关性研究–以汽车制造业为例开题报告

1. 研究目的与意义、国内外研究现状（文献综述）

1.1研究意义

（1）理论意义

盈余管理与所得税税负关系的研究是与各国的会计政策和税法法规紧密联系的，没有相应的法律法规作为基础，研究结论对实践的指导意义也不会很大。因此西方学者的研究并不能直接用于我国的上市公司研究方面。根据我国上市公司的数据进行盈余管理与所得税税负关系的研究具有一定程度的理论意义。

2. 研究的基本内容和问题

2.1 研究目标

（1）证实上市公司利用会计和税收差的差异来降低盈余管理成本，是除制度因素外产生两种收益差异的重要原因。通过对我国上市公司会税差异与盈余管理的相关性分析，验证盈余管理本身是产生会税差异的一个直接原因。

（2）再实证分析盈余管理对差异的形成作出贡献的根本原因，即验证企业为降低盈余管理成本的避税考虑是影响差大小的重要原因。

3. 研究的方法与方案

3.1 研究方法

（1）推理演绎与归纳总结相结合的方法。通过收集、整理国内外关于会税差异与盈余管理及二者的相关关系方面的文献研究，总结此领域已经形成的研究成果，之后进行演绎推理，吸收前人研究方法的精华，为自己的研究初步拟定待验证假设和研究方法。

（2）规范研究和实证研究相结合的方法，在分析相关理论知识的基础上对经验数据进行实证检验分析，定性分析和定量分析相结合，实证检验分析的数据主要来自于WIND数据库，对数据的处理主要是借助描述性统计、相关性分析、多元回归分析等数据统计方法，本文指标的计算和统计分析主要运用统计软件EXCEL和EVIEWS来完成。

3.2 技术路线（详见附件）、

3.3 实验方案

（1）研究假设

假设H1：同等条件下，上市公司盈余管理与非正常的会计税收差异呈正相关关系。

假设H2：同等条件下，上市公司企业所得税实际税率与会税差异呈正相关。

（2）样本选择与数据来源

本文选取2012-2016年沪深A股汽车行业作为样本，数据来源为wind数据库。为了避免数据的异常波动，对分析结果造成影响。因此对样本数据以母公司的下述情况为准进行了剔除：（1）由于ST、*ST公司财务或其他状况出现异常，剔除ST、*ST公司（2）由于企业有可能存在弥补以前年度亏损的情形，利用该年所得税费用估算应纳税所得额可能存在偏误。故剔除当期所得税费用等于零的数据。（3）剔除了税率为零，以及数据异常的相关数据。最终保留5年数据齐全的样本公司，共获得57个样本公司，285个样本数据。

（3）变量设计

（1）回归模型建立

3.4 可行性分析

（1）理论方面：国内外学者关于盈余管理与会税差异的相关性研究比较丰富，可以充分借鉴他们的研究成果。

（2）模型方面：不少学者针对不同的总体经济模型在我国的适用性展开了对比研究，通过大量文献阅读和仔细斟酌论证，本文选择采用分年度回归的修正Jones模型来分离出操纵性会计利润，以此来测度上市公司盈余管理程度。最终构建多元回归控制模型，实证检验我国上市公司盈余管理与会税差异之间的关系。

（3）知识架构方面：笔者具有较强的学习能力，已经学习完审计、财务管理等专业核心课程，具备应的专业知识基础，并且学习过统计学和计量经济学，能够运用SPASS、Eviews等统计软件进行数据分析，具备一定的理论与实践学习的基础。

因此，本课题研究方案思路清晰，设计合理，具有可行性，可以获得预期效果。

4. 研究创新点

（1）从行业选择上来看，中国汽车制造业经过几十年的发展，已成为我国的支柱产业之一，在国民经济发展中占有举足轻重的地位，是制造业的代表，由于相关行业涉及面很广，会极大地影响国民经济的健康运行。汽车制造业是传统制造业，对内部控制的要求较高，选取该行业为样本，研究上市公司会税差异与盈余管理关系有一定的现实意义。

（2）从解释变量的选择上看，加入了操纵性应计利润与企业实际所得税税率的交叉变量。这样更能说明随着上市公司所得税实际税负的增加，企业越会顾及盈余管理行为带来的相应所得税成本，更会倾向于利用非应税项目来进行调整会计利润的盈余管理。这实际上结果就进一步证实企业盈余管理的避税考虑是影响，会税差异额大小的重要因素。

5. 研究计划与进展

表1 预期进展表